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營改增—稅收政策

 

納稅人及扣繳義務人

一般納稅人資格認定

征稅范圍

稅率及征收率

應納稅額的計算

納稅義務及扣繳義務發生時間

納稅地點和期限

常用稅收優惠政策

零稅率應稅服務的退免稅

納稅人及扣繳義務人

(一)基本規定

在中華人民共和國境內提供交通運輸業和部分現代服務業服務的單位和個人,為增值稅納稅人。 

單位以承包、承租、掛靠方式經營的,承包人、承租人、掛靠人(以下稱承包人)以發包人、出租人、被掛靠人(以下稱發包人)名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的,以該發包人為納稅人。否則,以承包人為納稅人。

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅服務,在境內未設有經營機構的,以其代理人為增值稅扣繳義務人;在境內沒有代理人的,以接受方為增值稅扣繳義務人。

(二)納稅人分類

1.一般納稅人

應稅服務的年應征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人。

2.小規模納稅人

應稅服務年銷售額未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人;非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

一般納稅人資格認定

(一)認定條件及范圍

1.營業稅改征增值稅試點實施前應稅服務年銷售額(含減稅、免稅銷售額)超過500萬元的試點納稅人,應向國稅主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格認定手續。(試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人除外)

2. 應稅服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人(含自稅務登記之日起30日內申請一般納稅人資格認定的新開業納稅人),同時滿足以下條件的,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定:

①有固定的生產經營場所。

②能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿,根據合法、有效憑證核算,能夠提供準確稅務資料。

(二)輔導期管理

試點納稅人取得一般納稅人資格后,發生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的,主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的輔導期管理。

(三)超標準小規模納稅人管理

符合規定納稅人,未在稅務機關規定的期限內向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》或《不認定增值稅一般納稅人申請表》的,將按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十四條規定,按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發票。直至納稅人報送申請資料,并經主管稅務機關審核批準后方可停止執行。

征稅范圍

(一)一般規定

在境內有償提供應稅服務,應按規定繳納增值稅。應稅服務包括陸路運輸服務(不包括鐵路運輸)、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。

(二)特殊規定

單位和個體工商戶的下列情形,視同提供應稅服務:

1.向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務,但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

2.財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

稅率及征收率

(一)稅率

1.提供有形動產租賃服務,稅率為17%

2.提供交通運輸業服務,稅率為11%

3.提供現代服務業服務(有形動產租賃服務除外),稅率為6%

4.財政部和國家稅務總局規定的應稅服務,稅率為零:

①國際運輸服務

②向境外單位提供研發服務、設計服務(不包括對境內不動產提供的設計服務)

(二)征收率

增值稅征收率為3%,適用于小規模納稅人和采用簡易計稅方法計算繳納增值稅的一般納稅人。

(三)扣繳稅率

境內代理人和應稅服務接收方應按照適用稅率為境外單位和個人扣繳增值稅。

未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區的單位或者個人,向境內單位或者個人提供的國際運輸服務,符合扣繳義務人規定的,試點期間扣繳義務人暫按3%代扣代繳增值稅。

應納稅額的計算

(一)銷售額

1.一般規定

銷售額是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。 價外費用,是指價外收取的各種性質的價外收費,但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業性收費。

銷售額的計算方法:

一般計稅方法,適用于一般納稅人。銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

簡易計稅方法,適用于小規模納稅人和采取簡易計稅辦法的一般納稅人。銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

2.兼營非應稅勞務銷售額的確定

納稅人兼營營業稅應稅項目的,應當分別核算應稅服務的銷售額和營業稅應稅項目的營業額;未分別核算的,由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。

3.兼營免稅、減稅項目銷售額的確定

納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、減稅。

4.視同提供應稅服務銷售額確定

納稅人發生視同提供應稅服務而無銷售額的,或提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的,主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額:

①按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。

②按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。

③按照組成計稅價格確定:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

成本利潤率由國家稅務總局確定。

5.差額征稅銷售額的確定

目前按照國家有關營業稅政策規定,差額征收營業稅改征增值稅的具體項目包括以下五類:有形動產融資租賃、交通運輸業服務、試點物流承攬的倉儲業務、勘察設計單位承擔的勘察設計勞務和代理。

①試點納稅人提供應稅服務,按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的,允許其以取得的全部價款和價外費用,扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。其中,試點一般納稅人支付給非試點納稅人的價款中,不包括已抵扣進項稅額的貨物、加工修理修配勞務的價款。

②試點納稅人中的小規模納稅人提供交通運輸業服務和國際貨物運輸代理服務,按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的,其支付給試點納稅人的價款,允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

③試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務,按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的,其支付給試點納稅人的價款,允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除;其支付給試點納稅人的價款,取得增值稅專用發票的,不得扣除。

(二)銷項稅額

銷項稅額=銷售額×稅率

(三)進項稅額

1.     準予抵扣的進項稅額

   ①從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。

②從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

③購進農產品,除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外,按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

④接受交通運輸業服務,除取得增值稅專用發票外,按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。 

⑤接受境外單位或者個人提供的應稅服務,從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。

2.     不允許抵扣的進項稅額

   ①納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

②用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。(其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃,僅指專門用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。)

③非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務。

④非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。

⑤接受的旅客運輸服務。

⑥自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇,但作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。

(四)應納稅額計算

1.一般計稅方法:應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

2.簡易計稅方法:應納稅額=銷售額×征收率

3.扣繳稅額的計算方法:應扣繳稅額=接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率

納稅義務及扣繳義務發生時間

(一)        納稅義務發生時間

    1.納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天。

2.納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

3.納稅人發生視同提供應稅服務行為的,其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天。

(二)扣繳義務發生時間

增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

 

納稅地點和期限

(一)        納稅地點

    1.固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的,應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準,可以由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

2.非固定業戶應當向應稅服務發生地主管稅務機關申報納稅;未申報納稅的,由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

①機構所在地或者居住地在試點地區的非固定業戶在非試點地區提供應稅服務,應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納增值稅。

②機構所在地或者居住地在非試點地區的非固定業戶在試點地區提供應稅服務,應當向應稅服務發生地的主管稅務機關申報繳納增值稅;未申報納稅的,由其主管稅務機關按照現行營業稅有關規定補征營業稅。

3.扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

(二)        納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的,自期滿之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的,自期滿之日起5日內預繳稅款,于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的期限,按照上述兩款規定執行。

常用稅收優惠政策

(一)        起征點優惠

個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的,免征增值稅;達到起征點的,全額計算繳納增值稅。起征點優惠不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。

1.增值稅起征點幅度如下:

1按期納稅的,為月應稅銷售額5000-20000元(含本數)。

2按次納稅的,為每次(日)銷售額300-500元(含本數)。

2. 我市適用的增值稅起征點如下:

1銷售貨物的,為月銷售額20000元;

2銷售應稅勞務的,為月銷售額20000元;

3提供應稅服務的,為月銷售額20000元;

4按次納稅的,為每次(日)銷售額500元。

(二)        免征增值稅項目

    1.發生在境外的應稅服務

試點地區的單位和個人提供的下列應稅服務免征增值稅,但財政部和國家稅務總局規定適用零稅率的除外:

1工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。

2會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

3存儲地點在境外的倉儲服務。

4標的物在境外使用的有形動產租賃服務。

5未取得相關經營許可證的國際運輸服務。

6向境外單位提供的下列應稅服務:

  a.技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、物流輔助服務(倉儲服務除外)、認證服務、鑒證服務、咨詢服務。但不包括:合同標的物在境內的合同能源管理服務,對境內貨物或不動產的認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

b.廣告投放地在境外的廣告服務。

2.試點實施后繼續執行的優惠項目

原享受的營業稅優惠政策的試點納稅人,繼續享受下列免征增值稅優惠政策:

1個人轉讓著作權。

2殘疾人個人提供應稅服務。

3航空公司提供飛機播灑農藥服務。

4試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。

5符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。

6自本地區試點實施之日起至20131231,注冊在屬于試點地區的中國服務外包示范城市的企業從事離岸服務外包業務中提供的應稅服務。

7臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業務在大陸取得的運輸收入。

8臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業務在大陸取得的運輸收入。

9美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下,在中國境內提供的船檢服務。

10隨軍家屬就業。

11軍隊轉業干部就業。

12城鎮退役士兵就業。

13失業人員就業。

3.放棄免稅權的處理

納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規定的,可以放棄免稅、減稅,按規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后,36個月內不得再申請免稅、減稅。一經放棄免稅權、減稅權,其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務以及應稅服務均應按照適用稅率征稅,不得選擇某一免稅項目放棄免稅權,也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務以及應稅服務放棄免稅權。

(三)即征即退

1.安置殘疾人的企業

安置殘疾人的單位,實行由稅務機關按照單位實際安置殘疾人的人數,限額即征即退增值稅或減征營業稅的辦法。實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業稅的具體限額,由縣級以上稅務機關根據單位所在區縣(含縣級市、旗,下同)適用的經省(含自治區、直轄市、計劃單列市,下同)級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定,但最高不得超過每人每年3.5萬元。

兼營享受增值稅和營業稅稅收優惠政策業務的單位,可自行選擇退還增值稅或減征營業稅,一經選定,一個年度內不得變更。

2.管道運輸服務

試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

3.有形動產的融資租賃服務

經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

(四)增值稅抵減

1.增值稅稅控系統專用設備抵減

增值稅納稅人2011121(含)以后初次購買增值稅稅控系統專用設備(包括分開票機)支付的費用,可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票,在增值稅應納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額),不足抵減的可結轉下期繼續抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用,由其自行負擔,不得在增值稅應納稅額中抵減。

2.稅控設備的技術維護費抵減

增值稅納稅人2011121以后繳納的技術維護費(不含補繳的20111130以前的技術維護費),可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發票,在增值稅應納稅額中全額抵減,不足抵減的可結轉下期繼續抵減。

(五)簡易征收項目

1.銷售使用過的固定資產

一般納稅人銷售自己使用過的試點實施之日(含)以后購進或自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅;銷售自己使用過的試點實施之日(含)以前購進或者自制的固定資產,按照4%征收率減半征收增值稅。

2.試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車),可以按照3%簡易征收率計算繳納增值稅。

3.試點納稅人中的一般納稅人,以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務,試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。

4.被認定為動漫企業的試點一般納稅人,為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼(面向網絡動漫、手機動漫格式適配)服務,以及在境內轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權),自本地區試點實施之日至20121231,可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅,但一經選擇,在此期間不得變更計稅方法。

零稅率應稅服務的退免稅

(一)免抵退政策

試點地區的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅零稅率。

試點地區提供零稅率應稅服務并認定為增值稅一般納稅人的單位和個人(以下稱零稅率應稅服務提供者),在營業稅改征增值稅試點以后提供的零稅率應稅服務,適用增值稅零稅率,如果屬于適用增值稅一般計稅方法的,實行免抵退稅辦法,并不得開具增值稅專用發票。

零稅率應稅服務的退稅率為其在境內提供對應服務的增值稅稅率。

免抵退稅辦法是指,零稅率應稅服務提供者提供零稅率應稅服務,免征增值稅,相應的進項稅額抵減應納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額),未抵減完的部分予以退還。

1.計算方式

    1零稅率應稅服務當期免抵退稅額的計算:

當期零稅率應稅服務免抵退稅額=當期零稅率應稅服務免抵退稅計稅價格×外匯人民幣牌價×零稅率應稅服務退稅率

零稅率應稅服務免抵退稅計稅價格為提供零稅率應稅服務取得的全部價款,扣除支付給非試點納稅人價款后的余額。

2當期應退稅額和當期免抵稅額的計算:

a.當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時,

當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

b. 當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時,

當期應退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0

3零稅率應稅服務提供者如同時有貨物出口的,可結合現行出口貨物免抵退稅公式一并計算免抵退稅。

2.出口退(免)稅認定

零稅率應稅服務提供者在申報辦理零稅率應稅服務免抵退稅前,應向主管稅務機關辦理出口退(免)稅認定。

3.申報期限:

零稅率應稅服務提供者在提供零稅率應稅服務,并在財務作銷售收入次月(按季度進行增值稅納稅申報的為次季度)的增值稅納稅申報期內,向主管稅務機關辦理增值稅納稅和免抵退稅相關申報。

零稅率應稅服務提供者應于收入之日次月起至次年430日前的各增值稅納稅申報期內收齊有關憑證,向主管稅務機關如實申報免抵退稅。資料不齊全或內容不真實的零稅率應稅服務,不得向稅務機關申報辦理免抵退稅。逾期未收齊有關憑證申報免抵退稅的,主管稅務機關不再受理免抵退稅申報,零稅率應稅服務提供者應繳納增值稅。

4.新零稅率應稅服務提供者的相關規定

新零稅率應稅服務提供者是指,在營業稅改征增值稅試點以前未發生過零稅率應稅服務的提供者。零稅率應稅服務提供者在辦理出口退(免)稅認定時,應向主管稅務機關提供證明在營業稅改征增值稅試點以前發生過零稅率應稅服務的資料,不能提供的,主管稅務機關認定為新零稅率應稅服務提供者。

新零稅率應稅服務提供者,自發生首筆零稅率應稅服務之日(國際運輸企業以提單載明的日期為準,對外提供研發、設計服務企業以收款憑證載明日期的月份為準)起6個月內提供的零稅率應稅服務,按月分別計算免抵稅額和應退稅額。稅務機關對6個月內各月審核無誤的應退稅額在當月暫不辦理退庫,在第7個月將各月累計審核無誤的應退稅額一次性辦理退庫。自第7個月起,新零稅率應稅服務提供者提供的零稅率應稅服務,實行按月申報辦理免抵退稅。

5.不得申報免抵退稅的情況

1)向國內海關特殊監管區域內單位提供研發服務、設計服務不實行免抵退稅辦法。

2)從境內載運旅客或貨物至國內海關特殊監管區域及場所、從國內海關特殊監管區域及場所載運旅客或貨物至國內其他地區以及在國內海關特殊監管區域內載運旅客或貨物不實行免抵退辦法。

3)零稅率應稅服務提供者騙取國家出口退稅款的,稅務機關按《國家稅務總局關于停止為騙取出口退稅企業辦理出口退稅有關問題的通知》(國稅發〔2008〕32)規定停止其出口退稅權。零稅率應稅服務提供者在稅務機關停止為其辦理出口退稅期間發生零稅率應稅服務,不得申報免抵退稅,應按規定征收增值稅。

(二)免稅政策

試點地區的單位和個人提供適用零稅率的應稅服務,如果屬于適用簡易計稅方法的,實行免征增值稅辦法。
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